7.2.5.7
Daňová optimalizace prostřednictvím daňových odpisů hmotného majetku u poplatníka daně z příjmů fyzických osob
Ing. Ivan Macháček
NahoruUplatnění daňových odpisů v případě poplatníka s vyšším základem daně z příjmů
Pokud vyčíslí poplatník daně z příjmů za zdaňovací období vyšší základ daně ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP nebo z nájmu dle § 9 ZDP a ve zdaňovacím období roku 2024 pořídil nový hmotný majetek, může využít k daňové optimalizaci následující postupy daňového odpisování:
-
uplatnit zrychlené odpisování nového hmotného majetku namísto rovnoměrného odpisování,
-
použít zvýšenou roční odpisovou sazbu v 1. roce rovnoměrného odpisování u nového hmotného majetku,
-
využít zvýšení odpisů v 1. roce zrychleného odpisování u nového hmotného majetku,
-
uplatnit mimořádné odpisy u pořízení bezemisního vozidla.
NahoruUplatnění zrychleného odpisování namísto rovnoměrného odpisování
Pokud poplatník daně z příjmů fyzických osob ve zdaňovacím období, kdy pořídil nový hmotný majetek a tento zařadil do svého obchodního majetku, dosáhne vyšší základ daně ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP a rozhoduje se mezi uplatněním rovnoměrného odpisování (§ 31 ZDP) nebo zrychleného odpisování (§ 32 ZDP) tohoto nového hmotného majetku, je pro něho vhodné z důvodu daňové optimalizace v daňovém přiznání uplatnit u tohoto hmotného majetku zrychlené odpisování. Při zrychleném odpisování jsou totiž daňové odpisy v prvním a ve druhém roce výrazně vyšší než u odpisování rovnoměrným způsobem. Obdobně může postupovat poplatník, který použije tento nový hmotný majetek pro účely nájmu zdaňovaného dle § 9 ZDP.
Příklad – rozhodování o volbě způsobu odpisování
Lékař zakoupil v roce 2024 osobní automobil o vstupní ceně 700 000 Kč, vložil jej do obchodního majetku a zařadil jej do 2. odpisové skupiny s dobou odpisování 5 let. Automobil využívá pouze k podnikatelským účelům.
Odpisování rovnoměrným způsobem
Odpisování zrychleným způsobem
Zatímco při zvoleném odpisování rovnoměrným způsobem uplatní lékař do daňových výdajů formou odpisů v roce 2024 částku 77 000 Kč, při zrychleném odpisování to bude částka 140 000 Kč.
NahoruZvýšení odpisů v 1. roce rovnoměrného a zrychleného odpisování
Poplatník, který odpisuje hmotný majetek zařazený v odpisových skupinách 1 až 3 a je prvním odpisovatelem tohoto majetku, může při rovnoměrném odpisování využít zvýšení ročních odpisů v 1. roce odpisování podle § 31 odst. 1 písm. d) ZDP a při zrychleném odpisování může využít zvýšení ročních odpisů v 1. roce odpisování podle § 32 odst. 1 ZDP. Zvýšení odpisů v 1. roce odpisování však nelze použít v případě odpisování osobního automobilu. Tento postup může využít soukromý lékař (i právnická osoba provozující zdravotnické zařízení) zejména v případech, kdy hodlá uplatněním vyšších odpisů v 1. roce odpisování snížit svůj základ daně a tím i vypočtenou daň z příjmů.
Příklad – zvýšení odpisu v prvním roce odpisování
Soukromý lékař si pořídil v roce 2024 počítač o vstupní ceně 81 000 Kč. Zařadil jej do první skupiny odpisování a zahájil odpisování rovnoměrným způsobem. Hmotný majetek splňuje podmínku pro uplatnění zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 % a poplatník toho využije a uplatní zvýšení tohoto odpisu v roce 2024.
Lékař postupuje podle roční odpisové sazby podle § 31 odst. 1 písm. d) ZDP.
Příklad – nákup rentgenu a zrychlené odpisování
Soukromý lékař zakoupil v roce 2024 do své ordinace rentgen o vstupní ceně 120 000 Kč. Zařadil jej do druhé odpisové skupiny a zahájil odpisování zrychleným způsobem. Lékař vede daňovou evidenci. Snaží se optimalizovat svůj základ daně za zdaňovací období 2024, a proto využije možnosti uplatnění podle bodu 3 § 32 odst. 2 písm. a) ZDP.
Pokud půjde o poplatníka, který je prvním odpisovatelem, může zvýšit odpis v 1. roce odpisování o 10 % podle bodu 3 § 32 odst. 2 písm. a) ZDP.
NahoruUplatnění daňových odpisů v případě poplatníka s nižším základem daně z příjmů
Pokud vyčíslí poplatník daně z příjmů za zdaňovací období roku 2024 nižší dílčí základ daně ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP resp. nižší dílčí základ daně z nájmu dle § 9 ZDP, který mu s uplatněnými odpisy neumožní uplatnit veškeré odpočty od základu daně a veškeré slevy na dani v plné zákonné výši v rámci daňového přiznání za rok 2024, které by z důvodu jejich neuplatnění propadly, může využít následující postupy daňového odpisování:
-
nezahájení daňového odpisování u nově pořízeného hmotného majetku,
-
přerušení daňového odpisování u stávajícího hmotného majetku,
-
použití nižší odpisové sazby u rovnoměrného odpisování u nového nebo stávajícího hmotného majetku.
NahoruNezahájení daňového odpisování u nově pořízeného hmotného majetku
V souladu se zněním § 26 odst. 8 ZDP poplatník není povinen daňové odpisy pro účely zákona o daních z příjmů uplatnit. Půjde například o situaci, když poplatník v roce pořízení hmotného majetku má takový základ daně, který mu pouze dovolí uplatnit veškeré odpočty od základu daně dle § 15 ZDP a případně daňovou ztrátu z předchozích zdaňovacích období dle § 34 odst. 1 ZDP a dále veškeré slevy na dani dle § 35ba ZDP. Při uplatnění daňového odpisu by poplatník nemohl tyto odpočty od základu daně a slevy na dani plně nebo vůbec uplatnit. Proto poplatník v tomto zdaňovacím období nezahájí daňové odpisování nově pořízeného hmotného majetku a odpisování v 1. roce zahájí ze vstupní ceny hmotného majetku až v následujícím zdaňovacím období nebo později.
Příklad – pronájem a neuplatnění odpisů
Praktický lékař je již ve starobním důchodě a zakoupil v září 2024 bytovou jednotku včetně spoluvlastnického podílu na společných částech bytového domu a na pozemcích za účelem jejího nájmu za sjednanou cenu 3 200 000 Kč totožnou jako je uvedena ve znaleckém posudku (cena vlastního bytu činí 3 130 000 Kč a cena souvisejícího podílu na pozemku činí 70 000 Kč). Příjmy z nájmu pronajatého bytu za období říjen až prosinec 2024 dosáhly výše 54 000 Kč a v roce 2025 pak pronajímatel očekává částku 256 000 Kč. Výdaje v roce 2024 související s nájmem činí 56 000 Kč (bez uplatnění daňových odpisů). Starobní důchodce nemá za rok 2024 další zdanitelné příjmy, jeho starobní důchod je s ohledem na jeho výši od daně z příjmů osvobozen.
Za zdaňovací období 2024 činí daňové výdaje bez uplatněného odpisu 56 000 Kč, což je více než dosažené zdanitelné příjmy z nájmu u poplatníka (zdanění dle § 9 ZDP). Je proto neúčelné ještě navíc zvýšit daňové výdaje o uplatněné odpisy. Poplatník vyčíslí v daňovém přiznání za rok 2024 daňovou ztrátu 2 000 Kč, kterou může uplatnit ve smyslu § 34 odst. 1 ZDP.
Za zdaňovací období 2025, kdy poplatník dosáhne zdanitelné příjmy z nájmu 256 000 Kč, bude vhodné uplatnit do daňových výdajů kromě běžných daňových výdajů souvisejících s nájmem i odpis v 1. roce odpisování – v případě použití rovnoměrného odpisování a zařazení nemovité věci do 5. odpisové skupiny půjde o částku 3 130 000 Kč x 1,4 : 100 = 43 820 Kč (pozemek se neodepisuje).
NahoruPřerušení odpisování v průběhu daňového odpisování hmotného majetku
Daňové odpisování lze dle § 26 odst. 8 ZDP přerušit jak při rovnoměrném, tak i zrychleném způsobu odpisování, a to na jakoukoliv dobu, a to i v případě, že je na odpisovaném majetku provedeno technické zhodnocení. Po dobu přerušení odpisování nejsou odpisy uplatňovány a není prováděno ani evidenční odpisování v inventární kartě. Při dalším odpisování je nutné pokračovat způsobem, jako by odpisování nebylo přerušeno a o dobu přerušení se prodlouží celková doba odpisování hmotného majetku. Toto platí za podmínky, že v době přerušení neuplatní poplatník výdaje paušální částkou podle § 7 nebo § 9 ZDP. Pokud poplatník (vlastník nebo nájemce) uplatní výdaje paušální částkou, nebo je jeho daň rovna paušální dani ve smyslu § 7a ZDP, nelze za toto zdaňovací období uplatnit odpisy v prokázané výši ani o tuto dobu prodloužit odpisování pro daňové účely. Po dobu uplatňování výdajů paušální částkou a ve zdaňovacím období, za které je jeho daň rovna paušální dani, vede poplatník (vlastník nebo nájemce) odpisy pouze evidenčně.
Poplatník se může rozhodnout přerušit daňové odpisování například pouze u jednoho hmotného majetku, přičemž u ostatního hmotného majetku zařazeného v obchodním majetku uplatňuje dále odpisy. Půjde zejména o případy, když by poplatník ve zdaňovacím období při zahrnutí daňových odpisů do daňově uznatelných…
