Nehmotný majetek a jeho odpisování

7.2.6

Nehmotný majetek a jeho odpisování

Ing. Ivan Macháček

 NahoruVymezení nehmotného majetku v účetnictví

Dlouhodobým nehmotným majetkem se podle § 6 odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb. rozumí zejména:

• nehmotné výsledky vývoje,

• software,

• ocenitelná práva,

• goodwill

s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou (v účetní směrnici), s výjimkou goodwillu:

• povolenky na emise

• a preferenční limity.

Dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků.

Za dlouhodobý nehmotný majetek se dle § 6 odst. 2 vyhlášky dále považuje technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku, a to od výše ocenění určeného účetní jednotkou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku.

 NahoruZrušení kategorie nehmotného majetku v zákonu o daních z příjmů

Při pořízení nehmotného majetku a jeho technického zhodnocení jsme dosud rozlišovali u poplatníků daně z příjmů fyzických osob s příjmy dle § 7 nebo § 9 ZDP, jestli vedou účetnictví nebo daňovou evidenci.

Podle znění § 24 odst. 2 písm. zn) ZDP za výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů jsou považovány výdaje na pořízení nehmotného majetku nebo jeho technického zhodnocení u poplatníků s příjmy podle § 7 nebo § 9 ZDP, pokud tito poplatníci nevedou účetnictví. Z výše uvedeného vyplývá, že poplatník s příjmy dle § 7 ZDP, který nevede povinně ani dobrovolně účetnictví a poplatník s příjmy dle § 9 ZDP, který nevede dobrovolně účetnictví, mohl a může pořízený nehmotný majetek uplatnit při jeho pořízení do svých daňových výdajů.

Poplatníci, kteří vedou účetnictví, postupovali dle § 32a ZDP, který vymezoval jak daňovou kategorii nehmotného majetku a jeho technické zhodnocení, tak jejich daňové odpisování. V odstavci 1 tohoto ustanovení byl vymezen nehmotný majetek, za který se považovaly:

• nehmotné výsledky výzkumu a vývoje,

• software,

• ocenitelná práva,

• jiný majetek, který je veden v účetnictví jako nehmotný majetek.

Výše uvedený majetek byl považován z hlediska daně z příjmů za nehmotný majetek, pokud splňoval následující podmínky:

• majetek byl nabyt úplatně, vkladem člena obchodní korporace, tichého společníka, přeměnou, darováním nebo zděděním,

• nebo byl vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování,

• jeho vstupní cena byla vyšší než 60 000 Kč a

• jeho doba použitelnosti byla delší než jeden rok.

Zákonem č. 609/2020 Sb. došlo s účinností od 1. 1. 2021 ke zrušení § 32a ZDP, nově je možné uplatnit výdaje související s pořízením dlouhodobého nehmotného majetku tak, jak jsou uplatňovány v účetnictví podle bodu 2 § 24 odst. 2 písm. v) ZDP. K výše uvedenému zrušení § 32a ZDP zákon obsahuje zákon č. 609/2020 Sb. tři body přechodných ustanovení:

• Z  bodu 10 přechodných ustanovení vyplývá, že na nehmotný majetek pořízený přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona (přede dnem 1. 1. 2021) a na technické zhodnocení tohoto majetku dokončené a uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona (od 1. 1. 2021) se použije zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona (tedy původní dnes již zrušené ustanovení § 32a ZDP);

• Dle bodu 11 přechodných ustanovení na nehmotný majetek pořízený od 1. 1. 2020 lze od 1. 1. 2020 použít zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona; využije-li poplatník takový postup, použije se na tento majetek a na technické zhodnocení tohoto majetku zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, ve všech následujících zdaňovacích obdobích;

• Dle bodu 12 přechodných ustanovení na nehmotný majetek pořízený ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona (od 1. 1. 2021) se ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona použije zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona.

Pokud půjde o nově pořízený dlouhodobý nehmotný majetek v roce 2021 a jeho vstupní cena převýší hranici pro vymezení dlouhodobého nehmotného majetku v účetní směrnici účetní jednotky, bude účetní jednotka odpisovat tento dlouhodobý nehmotný majetek dle příslušných pravidel odpisování stanovených pro jednotlivé druhy dlouhodobého nehmotného majetku v účetní směrnici. Tyto účetní odpisy pak budou dle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP daňově uznatelnými výdaji.

Technické zhodnocení provedené od 1. 1. 2021 na dlouhodobém nehmotném majetku zařazeném do užívání do konce roku 2020 bude i nadále dle bodu 10 přechodných ustanovení zákona č. 609/2020 Sb. daňově odpisováno dle § 32a odst. 6 ZDP ve znění účinném do 31.12.2020.

Technické zhodnocení provedené na dlouhodobém nehmotném majetku zařazeném do užívání po 1. 1. 2021 bude odpisováno dle bodu 12 přechodných ustanovení zákona č. 609/2020 Sb. postupem stanoveným v účetní směrnici účetní jednotky a tyto účetní odpisy technického zhodnocení budou daňově uznatelnými náklady dle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP.

 NahoruPříklad – zdravotnické zařízení si pořídí software na zpracování ekonomických činností