Příklady zdanění manažerského vozidla v roce 2024

Zaměstnanec má poskytnuta současně za kalendářní měsíc 2 vozidla s konvenčním pohonem se vstupní cenou 500 000 Kč a 350 000 Kč, 2 hybridní vozidla se vstupní cenou 1 000 000 Kč a 700 000 Kč a 2 bezemisní vozidla se vstupní cenou 1 250 000 Kč a 1 500 000 Kč. Tento příklad je převzat z důvodové zprávy k novele ZDP (zákon č. 349/2023 Sb.).

Příjem zaměstnance bude ve výši součtu 1 % z částky 500 000 Kč a z částky 350 000 Kč, součtu 0,5 % z částky 1 000 000 Kč a z částky 700 000 Kč a součtu 0,25 % z částky 1 250 000 Kč a z částky 1 500 000 Kč, tj. 8 500 Kč + 8 500 Kč + 6 875 Kč = 23 875 Kč.

Manažer společnosti s r. o. má uzavřenou smlouvu na bezplatné poskytnutí služebního vozidla k soukromým účelům o vstupní ceně 820 000 Kč. Jedná se o vozidlo s konvenčním pohonem. Poplatník uplatňuje základní slevu na dani na poplatníka a slevu na dani na manželku. Jiné příjmy nemá. Manažer má v roce 2024 měsíční příjmy ze závislé činnosti v rozmezí 120 000 až 128 000 Kč.

Uvedeme si zdanění manažera v roce 2024 pro jeho maximální měsíční příjem 128 000 Kč. Pokud by manažer neměl k dispozici bezplatně poskytnuté manažerské vozidlo, byla by u něho uplatněna pro stanovení měsíční zálohy na daň sazba daně ve výši 15 %. Protože je nutno k příjmům připočítat 1 % vstupní ceny poskytnutého vozidla, činí v tomto měsíci zdanitelný příjem 128 000 Kč + 8 200 Kč = 134 200 Kč. Zdanitelný měsíční příjem přesáhne hranici 131 901 Kč, a proto je nutno uplatnit v tomto měsíci z částky převyšující tuto hranici pro výpočet měsíční zálohy na daň sazbu daně 23 % dle § 16 odst. 1 písm. b) ZDP.

Dle tohoto ustanovení je totiž nutno uplatnit sazbu daně 23 % pro část základu daně přesahující 36násobek průměrné mzdy, která pro rok 2024 činí 43 967 Kč na základě nařízení vlády č. 286/2023 Sb. Do částky základu daně 36 x 43 967 Kč = 1 582 812 Kč se použije sazba daně ve výši 15 %, nad tuto výši základu daně se použije sazba daně 23 %. U příjmů zaměstnance v přepočtu na 1 měsíc půjde v roce 2024 o hraniční částku měsíční hrubé mzdy 131 901 Kč. Nad tuto výši je nutno počítat měsíční zálohu na daň se sazbou daně 23 %.

Obdobně bude zaměstnavatel postupovat v dalších měsících dle výše hrubé mzdy zaměstnance. S ohledem na rozmezí příjmů od 120 000 Kč do 128 000 Kč lze předpokládat, že u zaměstnance nedojde k situaci, že by celkový příjem zaměstnance za rok 2024 v rámci ročního zúčtování záloh na daň přesáhl hranici 1 582 812 Kč, od které by bylo nutno rozdíl zdanit sazbou daně 23 %.

Zaměstnanec má od svého zaměstnavatele bezplatně poskytnutý osobní automobil k používání pro služební i soukromé účely, přičemž vstupní cena automobilu činí 650 000 Kč. Jedná se o vozidlo s konvenčním pohonem. V době od 1. 6. 2024 do 30. 6. 2024 má zaměstnanec poskytnuto neplacené volno za účelem návštěvy rodiny svého syna žijícího v Austrálii.

K příjmu ze závislé činnosti se připočítává nepeněžní příjem ve výši 6 500 Kč měsíčně. Po dobu nepřítomnosti v práci je stále nepeněžním příjmem zaměstnance podléhajícím zdanění daní z příjmů ze závislé činnosti částka 6 500 Kč, i když po tuto dobu vozidlo k soukromým účelům není používáno.

Zaměstnanec má bezplatně poskytnuto služební vozidlo k používání pro služební i soukromé účely. Jde o vozidlo s konvenčním pohonem. Z důvodu vážné havárie vozidla je toto předáno do autoservisu, doba opravy přesahuje 3 měsíce. Autoservis po dobu opravy poskytne náhradní vozidlo, které je předáno k používání zaměstnanci, přičemž jde o vozidlo nízkoemisní s hybridním pohonem.

Nepeněžním příjmem zaměstnance je částka 1 % vstupní ceny vozidla. V případě poskytnutí náhradního vozidla po dobu opravy vozidla v autoservisu je nutno stanovit nepeněžní příjem zaměstnance ze vstupní ceny náhradního vozidla s hybridním pohonem, a to ve výši 0,5 % jeho vstupní ceny, a to v měsíci, kdy po celý tento měsíc má v užívání zaměstnanec toto nízkoemisní vozidlo. Zaměstnavatel proto musí zjistit v autoservisu vstupní cenu vozidla a z této vycházet po dobu používání náhradního vozidla při výpočtu zdanitelného příjmu zaměstnance.

Zaměstnavatel pořídil v rámci smlouvy o finančním leasingu osobní automobil s konvenčním pohonem, který v průběhu trvání leasingové smlouvy bezplatně poskytnul svému vedoucímu zaměstnanci k používání pro služební i soukromé účely. Pořizovací cena vozidla u leasingové společnosti činí 840 000 Kč včetně DPH, úhrnná hodnota úplaty dle leasingové smlouvy činí 966 000 Kč. Po ukončení leasingové smlouvy je vozidlo odkoupeno za kupní cenu 1 000 Kč.

U zaměstnance, kterému je bezplatně poskytnuto vozidlo pořízené formou finančního leasingu k používání i pro soukromé účely, je nepeněžním příjmem částka 8 400 Kč měsíčně, a to jak po dobu trvání finančního leasingu vozidla, tak po odkoupení automobilu za 1 000 Kč zaměstnavatelem. Při stanovení výše nepeněžního příjmu se vychází ze vstupní ceny vozidla u leasingové společnosti, a nikoliv z celkové hodnoty leasingové smlouvy.

Zaměstnanec firmy má bezplatně poskytnuto zaměstnavatelem vozidlo k používání pro služební i soukromé účely o vstupní ceně 640 000 Kč (jde o vozidlo s konvenčním pohonem). Dnem 30. 6. 2024 dojde k vrácení tohoto vozidla a tentýž den dojde k převzetí nového luxusnějšího vozidla (rovněž s konvenčním pohonem) za stejných smluvních podmínek, přičemž vstupní cena tohoto nového vozidla činí 980 000 Kč.

V daném případě je…