7.2.15.3
Přerušení lékařské praxe
Ing. Ivan Macháček
NahoruPřerušení činnosti a úprava základu daně
Stejným způsobem, jak je uvedeno pro poplatníky, kteří ukončí svou činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti zdaňované dle § 7 ZDP, nebo ukončí nájem (zdaňovaný dle § 9 ZDP), postupují i poplatníci daně z příjmů fyzických osob, kteří v průběhu zdaňovacího období přeruší činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, nebo přeruší nájem, a tuto činnost nezahájí opět do termínu pro podání daňového přiznání za příslušné zdaňovací období, ve kterém byla tato samostatná činnost nebo nájem přerušeny. Stanoví to samostatný odstavec v § 23 odst. 8 písm. b) ZDP.
Podle znění bodu 1 pokynu GFŘ č. D-59 k § 23 odst. 8 ZDP se za přerušení činnosti považují i případy, kdy poplatník přeruší činnost dle § 7 odst. 1 písm. a) až c) ZDP a podle § 7 odst. 2 ZDP a má příjmy pouze podle § 7 odst. 1 písm. d) ZDP (má pouze podíl společníka na zisku veřejné obchodní společnosti nebo komplementáře komanditní společnosti), a dále případy, kdy je poplatník na mateřské dovolené a činnost nevykonává, a to ani prostřednictvím svých zaměstnanců.
Vzhledem k tomu, že přerušení podnikání má vážný dopad na úpravu základu daně, nutno pečlivě zvažovat o termínu přerušení podnikání zejména s ohledem na výši neuhrazených pohledávek a skladovaných zásob, které zvýší základ daně při přerušení podnikání a jeho neobnovení do termínu pro podání daňového přiznání (ve smyslu znění § 136 odst. 1 a odst. 2 DŘ).
Výše uvedená úprava základu daně z příjmů v důsledku přerušení samostatné činnosti zdaňované dle § 7 ZDP má vliv na výši vyměřovacího základu poplatníka pro stanovení výše pojistného na zdravotní pojištění i na vyměřovací základ poplatníka pro stanovení výše pojistného na sociální pojištění.
NahoruPřerušení podnikání a obchodní majetek
Poplatník, který přeruší činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, a tuto činnost nezahájí opět do termínu pro podání daňového přiznání za příslušné zdaňovací období, ve kterém byla tato činnost přerušena, nemusí majetek, zahrnutý ve svém obchodním majetku, vyřazovat z obchodního majetku. Nejedná se totiž o ukončení činnosti poplatníka, ale pouze o dočasné přerušení jeho samostatné činnosti. Pokud poplatník má v obchodním majetku zahrnutý odpisovaný hmotný majetek, tento je i při přerušení samostatné činnosti stále zahrnut v obchodním majetku, a z toho důvodu se na jeho daňové odpisování vztahuje § 26 odst. 6 ZDP; to znamená, že poplatník i při přerušení samostatné činnosti v průběhu zdaňovacího období uplatní v daňovém přiznání za zdaňovací období odpis ve výši ročního odpisu hmotného majetku.
Příklad – Přerušení lékařské praxe z důvodu nemoci
Soukromý lékař vážně onemocněl a rozhodl se v srpnu 2025 na 1 rok dočasně přerušit výkon své lékařské praxe. Tuto skutečnost oznámí správci daně a současně na OSSZ a na příslušnou zdravotní pojišťovnu. Lékař vede daňovou evidenci. Podnikatel má v obchodním majetku zahrnut osobní automobil, který výlučně používá k návštěvě pacientů. Dle výkazu pohledávek a dluhů má neuhrazené pohledávky ve výši 350 000 Kč a dluhy ve výši 40 000 Kč, skladovaný zdravotnický materiál dle karet má ve výši 30 000 Kč, na inventární kartě rezerv má zůstatek rezervy na opravu ordinace ve výši 69 000 Kč.
Lékař při podání daňového přiznání za zdaňovací období roku 2025 v termínech dle § 136 odst. 2 DŘ musí upravit rozdíl příjmů a výdajů (základ daně) z titulu přerušení podnikání a jeho nezahájení do termínu pro podání daňového přiznání následovně:
a) zvýšení základu daně:
-
výše pohledávek – 350 000 Kč
-
výše materiálu na skladě – 30 000 Kč
-
výše zůstatku rezerv – 69 000 Kč
b) snížení základu daně:
Celková úprava základu daně činí 449 000 Kč - 40 000 Kč, tedy zvýšení základu daně o 409 000 Kč.
Protože při přerušení podnikání nedochází k vyřazení automobilu z obchodního majetku poplatníka, je tento hmotný majetek evidován u poplatníka ke konci zdaňovacího období 2025, a proto lze uplatnit v daňovém přiznání za rok 2025 daňový odpis automobilu ve výši ročního odpisu stanoveného rovnoměrným nebo zrychleným způsobem.
Příklad – Přerušení podnikání a jeho obnovení do termínu podání daňového přiznání
Praktický lékař vede daňovou evidenci a z důvodu dlouhodobé nemoci (hospitalizace v nemocnici, domácí léčba a následná rehabilitace v lázních) dočasně přeruší ke dni 30. 9. 2025 svou podnikatelskou činnost. Předpokládá obnovení podnikání v průběhu ledna 2026 po návratu z lázní.
Protože lékař přerušil samostatnou činnost v roce 2025 a tuto činnost obnoví do termínu pro podání daňového přiznání za zdaňovací období roku 2025, nemusí za zdaňovací období roku 2025 upravit základ daně podle znění § 23 odst. 8 písm. b) ZDP.
Příklad – Přerušení lékařské praxe z důvodu dlouhodobého pobytu mimo území ČR
Soukromý lékař vede daňovou evidenci a z důvodu dlouhodobého pobytu mimo území ČR přeruší ke dni 30. 9. 2025 svou podnikatelskou činnost. Předpokládá obnovení podnikání od druhé poloviny roku 2026 po svém návratu. Lékař používá k pracovním cestám za klienty osobní automobil na základě uzavřené smlouvy o finančním leasingu a do daňových výdajů uplatňuje poměrnou měsíční část úplaty. Ke dni přerušení podnikání neeviduje v daňové evidenci ani pohledávky, ani dluhy.
Protože podnikatel přeruší podnikatelskou činnost v roce 2025 a tuto neobnoví do termínu pro podání daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2025, musí postupovat podle znění bodu 2 § 23 odst. 8 písm. b) ZDP. V daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2025 může uplatnit úplatu z finančního leasingu osobního automobilu pouze za dobu do přerušení podnikání, tedy za 9 měsíců roku 2025.
NahoruPřerušení podnikání poplatníka v paušálním režimu
Při přerušení podnikání lékaře, který je v paušálním režimu ve smyslu § 2a ZDP a uplatňuje paušální daň dle § 7a ZDP, může dojít ke dvěma situacím:
1. Podnikatel přeruší z různých důvodů svou podnikatelskou činnost, ale tuto činnost opětovně zahájí do zdaňovacího období, ve kterém samostatnou činnost přerušil, nebo tuto činnost opětovně zahájí nejpozději ve lhůtě pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve…
