7.2.8.5
Technické zhodnocení na osobním automobilu pořízeného formou finančního leasingu
Ing. Ivan Macháček
Pokud uživatel provede a uhradí technické zhodnocení na hmotném majetku pořízeném formou finančního leasingu, může toto technické zhodnocení podle § 28 odst. 3 ZDP na základě písemného souhlasu vlastníka (leasingové společnosti) odpisovat uživatel, pokud není vstupní cena u odpisovatele hmotného majetku (leasingové společnosti) zvýšena o tyto výdaje. Technické zhodnocení zatřídí uživatel do odpisové skupiny, ve které je zatříděn majetek pořizovaný na finanční leasing, a odpisuje je rovnoměrným nebo zrychleným způsobem.
Ve zdaňovacím období, kdy po uplynutí sjednané doby finančního leasingu převede vlastník předmětu finančního leasingu vlastnické právo k němu za kupní cenu nebo bezúplatně na uživatele předmětu finančního leasingu a uživatel odpisoval technické zhodnocení, zvýší podle § 29 odst. 4 ZDP poplatník o pořizovací cenu odkoupeného majetku vstupní cenu (při odpisování rovnoměrným způsobem) nebo zůstatkovou cenu (při odpisování zrychleným způsobem) již odpisovaného technického zhodnocení v tom zdaňovacím období, kdy je majetek odkoupen, a pokračuje v započatém odpisování technického zhodnocení.
Příklad – technické zhodnocení v rámci finančního leasingu
Zdravotní klinika s. r. o. si pořídila od 1. 4. 2022 osobní automobil v rámci finančního leasingu. Celková výše úplaty po dobu trvání leasingové smlouvy v délce 54 měsíců činí 540 000 Kč. Uživatel instaloval v osobním automobilu na základě písemné smlouvy s vlastníkem (leasingová společnost) ve zdaňovacím období 2025 klimatizaci a zabezpečovací zařízení v celkové částce 81 000 Kč. Kupní cena po ukončení leasingové smlouvy v roce 2026 bude činit 2 000 Kč.
Celková výše výdajů na modernizaci pořízeného osobního automobilu převyšuje částku 80 tisíc Kč, jedná se tedy o technické zhodnocení, které na základě uhrazení uživatelem a písemného souhlasu vlastníka může odpisovat uživatel. Uživatel se rozhodne odpisovat technické zhodnocení zrychleným způsobem.
NahoruTechnické zhodnocení provedené na bezemisním vozidle
Jedná se o postup uplatnění mimořádných odpisů vymezený v § 30a ZDP ve znění zákona č. 349/2023 Sb. Novelou ZDP obsaženou v zákoně č. 349/2023 Sb. došlo s účinností od 1. ledna 2024 k podstatným změnám v uplatnění mimořádných odpisů dle § 30a ZDP. S účinností od 1. 1. 2024 se uplatnění mimořádných odpisů vztahuje výlučně na silniční motorová vozidla, která jsou bezemisními vozidly pořízenými v období od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028. Ve smyslu znění bodu 9 přechodných ustanovení této novely ZDP se na hmotný majetek pořízený od 1. ledna 2020 do 31. prosince 2023 a odpisovaný podle § 30a ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, a na technické zhodnocení tohoto hmotného majetku, použije § 30a ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona.
V novém znění § 30a odst. 1 ZDP se uvádí, že hmotný majetek, který je bezemisním vozidlem, pořízený v období od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028, může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přičemž za prvních 12 měsíců může poplatník uplatnit odpisy rovnoměrně až do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.
Prodloužení účinnosti institutu mimořádných odpisů platí pouze pro silniční motorová vozidla, která jsou bezemisními vozidly. Pojem bezemisní vozidlo je pro účely daní z příjmů vymezen v novém ustanovení § 21b odst. 7 ZDP – jedná se o silniční motorové vozidlo (ve smyslu § 2 odst. 1 zákona č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích), které jako palivo používá výlučně elektrickou energii nebo vodík, nebo jde o jiné silniční motorové vozidlo, jehož provoz nemá žádné emise CO2. Za bezemisní vozidlo tak nelze považovat vozidlo s tzv. hybridním pohonem, tj. vozidlo, které jako palivo používá elektrickou energii nebo vodík v kombinaci s jiným palivem, kdy v jeho kombinovaném provozu dochází k produkci CO2.
Na základě ustanovení § 30a odst. 2 ZDP se mimořádné odpisy stanoví s přesností na celé měsíce, přičemž poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Znamená to, že i když poplatník pořídí hmotný majetek prvního nebo posledního dne v měsíci a uvede jej v tomto měsíci do užívání, uplatní první měsíční odpis tohoto hmotného majetku až v následujícím měsíci. Při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.
Je nutno si uvědomit, že ustanovení § 30a ZDP představuje pouze možnost, kterou poplatník může využít, přičemž pokud tak neučiní, může postupovat i u výše uvedeného hmotného majetku podle obecné právní úpravy odpisování dle § 31 ZDP (rovnoměrné odpisování) nebo dle § 32 ZDP (zrychlené odpisování). Záleží na rozhodnutí poplatníka, a to především s přihlédnutím k výši základu daně z příjmů v roce pořízení bezemisního vozidla.
Technické zhodnocení provedené na hmotném majetku, který je odpisován formou mimořádných odpisů, nezvyšuje podle znění § 30a odst. 3 ZDP vstupní cenu hmotného majetku. Ukončené technické zhodnocení na tomto hmotném majetku se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se jako hmotný majetek podle § 26 až § 30 a § 31 až § 33 ZDP, tedy se odpisuje jako samostatný hmotný majetek.
Příklad – technické zhodnocení provedené na bezemisním vozidle
Soukromý lékař zakoupil v únoru 2025 bezemisní osobní automobil za cenu ve výši 860 000 Kč a rozhodl se u vozidla uplatňovat mimořádné odpisy. Automobil uvedl do užívání rovněž v únoru 2025 a vložil ho do svého obchodního majetku. V roce 2027 provede na vozidle dvě technická zhodnocení, a to v dubnu ve výši 81 000 Kč a v listopadu další technické hodnocení ve výši 88 000 Kč.
U pořízeného osobního automobilu odpisovaného formou mimořádných odpisů lze za prvních 12 měsíců uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 516 000 Kč, tj. 43 000 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 344 000 Kč, tj. 28 666,67 Kč měsíčně.
… 